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合夥企業股權轉讓和股息紅利所得相關稅收政策解析

2015-07-16 15:35:52 點擊數:
推進大眾創業、萬眾創新,是培育和催生經濟社會發展新動力的必然選擇。隨著我國資源環境約束日益強化,要素的規模驅動力逐步減弱,傳統的高投入、高消耗、粗放式發展方式難以為繼,經濟發展進入新常態,需要從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。推進大眾創業、萬眾創新,就是要通過結構性改革、體製機製創新,消除不利於創業創新發展的各種製度束縛和桎梏,支持各類市場主體不斷開辦新企業、開發新產品、開拓新市場,培育新興產業,形成小企業"鋪天蓋地"、大企業"頂天立地"的發展格局,實現創新驅動發展,打造新引擎、形成新動力。  在國務院關於大力推進大眾創業萬眾創新若幹政策措施的推動下,越來越多的人走上了創業之路,在創業的過程中,合夥企業這一組織形式因為其在所得稅方麵是稅收透明體而被廣大投資者廣泛采用。在此,對合夥企業所得需要注意的相關稅收政策簡要解析如下。  一、合夥企業是否繳納企業所得稅呢  《中華人民共和國合夥企業法》第六條規定:"合夥企業的生產經營所得和其他所得,按照國家有關稅收規定,由合夥人分別繳納所得稅",同時,《中華人民共和國企業所得稅法》第一條第二款規定"個人獨資企業、合夥企業不適用本法".由此可見,由於合夥企業本身不是法人企業,其本身是不繳納企業所得稅的。  二、合夥企業的納稅義務人是誰  《財政部 國家稅務總局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規定:"第二條 合夥企業以每一個合夥人為納稅義務人。合夥企業合夥人是自然人的,繳納個人所得稅;合夥人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。  第三條 合夥企業生產經營所得和其他所得采取'先分後稅'的原則。"這與合夥企業法的規定"由合夥人分別繳納所得稅"是一致的,合夥企業以每一個合夥人為納稅義務人。  三、合夥企業的股權轉讓所得如何納稅  《國家稅務總局關於切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》(國稅發〔2011〕50號 )規定:對個人獨資企業和合夥企業從事股權(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得,應全部納入生產經營所得,依法征收個人所得稅。  《財政部 國家稅務總局關於印發<關於個人獨資企業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》(財稅〔2000〕91號)規定:第四條 個人獨資企業和合夥企業(以下簡稱企業)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的餘額,作為投資者個人的生產經營所得,比照個人所得稅法的"個體工商戶的生產經營所得"應稅項目,適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。  按照上述文件的規定可以判定,合夥企業的股權轉讓所得屬於合夥企業的生產經營所得,依據合夥企業生產經營所得采取"先分後稅"的原則,對於個人投資人,比照個人所得稅法的"個體工商戶的生產經營所得"應稅項目,適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅;對於法人企業投資者,應當按適用稅率繳納企業所得稅。  一些地方為了鼓勵股權投資類合夥企業,關於"合夥製股權基金中個人合夥人取得的收益",對不執行合夥事務的個人合夥人,按"財產轉讓所得"征收20%的個人所得稅,對執行合夥事務的個人合夥人,則比照"個體工商戶的生產經營所得",征收5%至35%的累計所得稅。例如:《上海市金融辦、上海工商局、國稅局、地稅局關於本市股權投資企業工商登記等事項的通知》(滬金融辦通[2008]3號)規定:執行有限合夥企業合夥事務的自然人普通合夥人,按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定,按"個體工商戶的生產經營所得"應稅項目,適用5%-35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。不執行有限合夥企業合夥事務的自然人有限合夥人,其從有限合夥企業取得的股權投資收益,按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定,按"利息、股息、紅利所得"應稅項目,依20%稅率計算繳納個人所得稅。也有部分地方對股權投資類合夥企業自然人合夥人統一按20%的稅率征收個人所得稅。例如:北京市《關於促進股權投資基金業發展的意見》(京金融辦〔2009〕5號)規定:合夥製股權基金中個人合夥人取得的收益,按照"利息、股息、紅利所得"或者"財產轉讓所得"項目征收個人所得稅,稅率為20%。  而隨著《國務院關於清理規範稅收等優惠政策的通知》(國發〔2014〕62號)的下發,這些不規範的稅收優惠將逐步得到清理,國發〔2014〕62號要求各地全麵清理已有的各類稅收等優惠政策,同時指出:"未經國務院批準,各部門起草其他法律、法規、規章、發展規劃和區域政策都不得規定具體稅收優惠政策".  四、合夥企業的股息紅利所得如何納稅  《國家稅務總局關於<關於個人獨資企業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)規定:"二、關於個人獨資企業和合夥企業對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個人獨資企業和合夥企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不並入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按"利息、股息、紅利所得"應稅項目計算繳納個人所得稅。以合夥企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按"利息、股息、紅利所得"應稅項目計算繳納個人所得稅。"根據《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第五款規定:五、特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。  因此,自然人通過合夥企業持股時,從合夥企業投資的企業取得的股息紅利,適用個人所得稅率為20%.但是對於合夥企業的法人投資者該如何納稅呢?  對於合夥企業對外股權投資分回的股息紅利按合夥協議約定的分配比例分給法人合夥人時,法人合夥人取得此所得,能否享受股息紅利免稅收入優惠政策?企業所得稅法實施條例第八十三條規定:"符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資於其他居民企業取得的投資收益".而合夥企業不屬於企業所得稅法規定的納稅人,也不屬於企業所得稅法規範的居民企業;同時,合夥企業的法人合夥人也並未直接投資分配股息紅利的企業。這就是說合夥企業對外股權投資分回的股息紅利按合夥協議約定的分配比例分給法人合夥人時,法人合夥人取得此所得不符合免稅投資收益的政策規定。  但是,北京市《關於促進股權投資基金業發展的意見》(京金融辦〔2009〕5號)規定:合夥製股權基金從被投資企業獲得的股息、紅利等投資性收益,屬於已繳納企業所得稅的稅後收益,該收益可按照合夥協議約定直接分配給法人合夥人,其企業所得稅按有關政策執行。這就是說明合夥企業對外股權投資分回的股息紅利按合夥協議約定的分配比例分給法人合夥人時,法人合夥人取得此所得可以享受免稅投資收益的政策規定。這隻是地方性政策規定,不能放大到全國範圍。在國發〔2014〕62號文件下發後,此文件是否能繼續得到落實呢?還有待於進一步的明確。